当前位置: 首页 > >

中级财务会计第六章(另有章节可供)PPT课件-PPT精选文档77页_图文

第六章 固定资产

目录

? 第一节 ? 第二节 ? 第三节 ? 第四节

固定资产概述 固定资产的确认与初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置

第一节 固定资产概述

国际会计准则16号

? 一、固定资产的含义及特征
? 目前,关于固定资产的定义,国际 和国内的表述并不完全相同。
? 特征: ? (1)固定资产是有形资产。 ? (2)可供企业长期使用。

? “不动产、厂场和设备, 指具有下列特征的有形资 产:
? ①企业用于生产、提供商 品或劳务、出租或为了行 政管理目的而持有的;
? ②预计使用寿命超过一个 会计期间”
我国的《企业会计准则第4 号——固定资产》

? (3)不以投资和销售为目的。

? “固定资产,是指同时具 有下列特征的有形资产:

? (4)具有可衡量的未来经济利益。 ? (一)为生产商品、提供

劳务、出租或经营管理而

持有的;

? (二)使用寿命超过一个 会计年度”

? 二、固定资产的分类
? 除基本分类外,固定资产还可按其他 标准进行分类。如按固定资产的所有 权、性能、来源渠道分类。
? 在会计实务中,企业往往采用综合的 标准对固定资产进行分类。
? 企业应当根据固定资产的定义,结合 本企业的具体情况,制定适合于本企 业的固定资产目录和分类方法、每类 或每项固定资产的折旧年限和折旧方 法,为进行固定资产的实物管理和价 值核算提供依据。

按经济用途的分类
经营用固定资产 非经营用固定资产
按使用情况的分类
使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产

不需用固定资产

? 三、固定资产的计价标准
? 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。
? (一)原始价值(实际成本/历史成本) ? 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、 合理的支出。 ? 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装 卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。

? (二)重置完全价值 ? 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下, 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 ? 由于重置完全价值本身是经常变化的,在会计实务中 不具有可操作性。 ? 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明,以 弥补原始价值计价的不足。 ? 此外,在取得无法确定原始价值的固定资产时,应以 重置完全价值为计价标准,对固定资产进行计价。

? (三)净值 ? 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余 额,也称折余价值。 ? 将其与原始价值或重置完全价值相比较,还可以大致 了解固定资产的新旧程度。 ? 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新 计划,适时进行固定资产的更新等。

第二节 固定资产的确认与初始计量
? 一、固定资产的确认
? 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。
? 确认条件: ? (1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 ? (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

? 二、固定资产的初始计量
? 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其 入账价值的确定。
? (一)外购的固定资产
? 企业取得固定资产的重要和主要的方式。
? 成本
? 包括实际支付的买价
? 进口关税和其他税费
? 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的费用(场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费)
最 新 规 定

? 采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 ? 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产 公允价值总和的比例进行分配,以确定各项资产的 入账价值。
? 需要安装的固定资产 ? 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付 的价款、运输费和安装成本等 ? 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目

例6—1

华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备,发票上注明设 备价款30 000元,应交增值税5 100元,支付的场地整理费、运输 费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。

? 其账务处理如下:
借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款

31 200 5 100 36 300

例6—2

华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共 计支付现金390 000元。经评估,上述三项资产的公允价值分别为 150 000元、120 000元和130 000元。

? 设备和厂房不需要安装和改建、扩建,可以直接投入使用,会计 处理如下(假定不考虑增值税问题):

支付成本分配比例=390 000÷(150 000+120 000+130 000)=0.975

汽车的购买成本:150 000×0.975=146 250(元)

设备的购买成本:120 000×0.975=117 000(元)

厂房的购买成本:130 000×0.975=126 750(元) 390 000元

借:固定资产——汽车

146 250

——设备

117 000

——厂房

126 750

贷:银行存款

390 000

例6—3

华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,发票上注明 设备价款50 000元,应交增值税8 500元,支付运输费、装卸费等 合计2 100元,支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其 账务处理如下:

? 其账务处理如下: ? (1)设备运抵企业,等待安装。
借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
? (2)设备投入安装,并支付安装成本。
借:在建工程 贷:工程物资 银行存款
? (3)设备安装完毕,达到预定可使用状态。
借:固定资产 贷:在建工程

52 100 8 500
60 600
52 900 52 100 800
52 900 52 900

? (二)自行建造的固定资产 ? 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出,作为入账价值。 ? 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本,企 业应设置“在建工程”科目。 ? 在建工程发生减值的,可以单独设置“在建工程减 值准备”科目进行核算。

? 自行建造的固定资产按营建方式的不同,可分为自营 工程和出包工程。
? 1.自营工程 ? 成本 ? 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接 支出计入工程成本。 ? 一些间接支出,如制造费用等并不分配计入固定资 产建造工程成本。 ? 在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的 问题: ? 具体内容详见教材P170

例6—4 A
华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建 造过程中主要发生下列支出: 20×9年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元,其中价款80 000元,应交增值税13 600元,工程物资验收入库。 20×9年1月20日工程开始,当日实际领用工程物资80 000元;领用 库存材料一批,实际成本6 000元;领用库存产成品若干件,实际 成本8 100元,计税价格11 000元,计算应交的增值税销项税额1 870元;辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元, 工程应负担直接人工费10 260元。 20×9年4月30日工程完工,并达到预定可使用状态。

例6—4 B

? 其账务处理如下:

? (1)20×9年1月6日,购入工程物资、验收入库。

借:工程物资

80 000

应交税费——应交增值税(进项税额)

13 600

贷:银行存款

93 600

? (2)20×9年1月20日,领用工程物资,投入自营工程。

借:在建工程

80 000

贷:工程物资

80 000

? (3)20×9年1月20日,领用库存材料。

借:在建工程

6 000

贷:原材料

6 000

? (4)20×9年1月20日,领用库存产成品。

借:在建工程

9 970

贷:库存商品

8 100

应交税费——应交增值税(销项税额)

1 870

例6—4 C

? (4)20×9年1月20日,领用库存产成品。

借:在建工程

9 970

贷:库存商品

8 100

应交税费——应交增值税(销项税额)

1 870

? (5)结转应由工程负担的水电费。

借:在建工程

5 000

贷:生产成本

5 000

? (6)结转应由工程负担的直接人工费。

借:在建工程

10 260

贷:应付职工薪酬

10 260

? (7)20×9年4月30日,工程完工,并达到预定可使用状态时, 计算并结转工程成本。

设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230(元)

借:固定资产

111 230

贷:在建工程

111 230

? 2.出包工程 ? 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。
? 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成,主要包括以下:

? 如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式,固 定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定,由 工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。
? 设备安装工程,全部的设备安装业务出包给外单位, 由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。
? 对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出, 需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配 方法如下:

例6—5

华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库,合同总金额1 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定,公司需事前支 付工程款1 000 000元,剩余工程款于工程完工结算时补付。

? 其账务处理如下:

? (1)按合同规定时间预付工程款1 000 000元。

借:预付账款

1 000 000

贷:银行存款

1 000 000

? (2)工程完工,办理工程价款结算,补付剩余工程款500 000元。

借:在建工程

1 500 000

贷:银行存款

500 000

预付账款

1 000 000

? (3)固定资产达到预定可使用状态,计算并结转工程成本。

借:固定资产

1 500 000

贷:在建工程

1 500 000

? (三)投资转入的固定资产 ? 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而 增加的固定资产为投资转入的固定资产。 ? 成本 ? 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税 费,作为固定资产的入账价值计价入账。 ? 合同或协议约定的价值不公允的除外。 ? 转入固定资产时的会计处理

实收资本
××× ×××
股本
××× ×××

固定资产
××× ×××

例6—6 A

华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议,按资产评估确认 的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A 股东以一座厂房作为投资投入该公司,该厂房经评估确认价值为
1 200 000元,按协议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000 股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司,该设备经 评估确认价值为200 000元,应交增值税34 000元,按协议可折换 成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。此项设备需要安 装才能使用,公司支付设备安装成本3 000元。

? 其账务处理如下: ? (1)A股东投入厂房。
借:固定资产 贷:股本——A股东 资本公积

1 200 000 1 000 000 200 000

例6—6 B

? (2)B股东投入设备, 设备运抵企业,等待安装。

借:工程物资

200 000

应交税费——应交增值税(进项税额)

34 000

贷:股本——B股东

160 000

资本公积

74 000

? (3)设备投入安装,用银行存款支付安装成本。

借:在建工程

203 000

贷:工程物资

200 000

银行存款

3 000

? (4)设备安装完毕,计算并结转工程成本。

借:固定资产

203 000

贷:在建工程

203 000

? (四)租入的固定资产 ? 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下,授予 承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产(不动产 或动产)权利的一种协议。
? 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承 租人,可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大 类。
? 如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 和报酬转移给承租人,那么这种租赁则为融资性租 赁;反之,则为经营性租赁。

? 经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详 细比较

定义 用途
特点 会计 处理

经营性租入的固定资产

融资性租入的固定资产

采用经营性租赁的方式租入的固定资产 采用融资性租赁的方式租入的固定资产

为了满足企业生产经营中临时的需要, 为了满足企业生产经营的长期需要而租入资 只为取得固定资产的使用权,而不谋求 产的一种方式 资产的所有权

具体内容详见教材P173

具体内容详见教材P174

不能作为固定资产的增加记入正式会计 在融资租赁期内,应作为企业自有固定资产

账簿,但应在备查簿中进行登记

进行管理与核算

最低租赁付款额是指在租赁期内, 承租企业应支付或可能被要求支付 的各种款项(不包括或有租金和履 约成本),加上由承租企业或与其 有关的第三方担保的资产余值

? 承租企业在计算最低租赁付款额的现值时,需要考虑 折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的 规定,即
? 如果知悉出租人的租赁内含利率,应以出租人的租 赁内含利率作为折现率;
? 如果无法知悉出租人的租赁内含利率,应以租赁合 同规定的利率作为折现率;
? 如果二者均无法知悉,应以同期银行贷款利率作为 折现率。

? 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额, 按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账,并 在租赁期内按合理的方法分期摊销,计入各期财务费 用。
? 在分摊未确认的融资费用时,承租人应采用一定的方 法加以计算。 ? 实际利率法(分摊未确认融资费用时) ? 直线法 ? 年数总和法

例6—7

华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办 公设备,租赁合同规定,租赁期1个月,租金2 200元,租赁开始时 一次付清。租赁期满,及时归还设备。

? (1)租入时,将所租办公设备在备查登记簿中登记。

? (2)支付租金2 200元。

借:管理费用

2 200

贷:银行存款

2 200

? (3)租赁期满归还办公设备时,将其在备查登记簿中注销。

例6—8 A
华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下: (1)租赁期:4年。 (2)租赁费总额:1 200 000元。 (3)支付方式:每年年末等额支付,每年支付300 000元。 (4)租赁届满,固定资产所有权无偿转给承租人。 (5)租赁合同利率:6%。 (6)履约成本:由承租人负担。

例6—8 B

? 其会计处理过程如下:

? (1)确定租赁资产的入账价值,并判断租赁类型。

查年金现值系数表可知,4期、6%的年金现值系数为3.4651。

最低租赁付款额的现值=300 000×3.4651= 1 039 530(元)

由于1 039 530<1 120 000,且1 039 530÷1 120 000×100%=92.82% >90%,

故该项租赁为融资租赁,租赁资产的入账价值为1 039 530元。

? (2)未确认融资费用。

1 200 000-1 039 530=160 470(元)

? (3)租入固定资产时:

借:固定资产

1 039 530

未确认融资费用

160 470

贷:长期应付款

1 200 000

例6—8 C

? (4)第1年年末支付租赁费300 000元。

借:长期应付款

300 000

贷:银行存款

300 000

应摊销的未确认融资费用=1 039 530×6%=62 372(元)

借:财务费用

62 372

贷:未确认融资费用

62 372

? (5)第2年年末支付租赁费300 000元。

借:长期应付款

300 000

贷:银行存款

300 000

应摊销的未确认融资费用=(1 039 530-300 000+62 372)×6%=48 114 (元)

借:财务费用

48 114

贷:未确认融资费用

48 114

例6—8 D

? (6)第3年年末支付租赁费300 000元。

借:长期应付款

300 000

贷:银行存款

300 000

应摊销的未确认融资费用=

(1 039 530-600 000+62 372+48 114)×6%=33 001(元)

借:财务费用

33 001

贷:未确认融资费用

33 001

? (7)第4年年末支付租赁费300 000元。

借:长期应付款

300 000

贷:银行存款

300 000

应摊销的未确认融资费用=

160 470-(62 372+48 114+33 001)=16 983(元)

借:财务费用

16 983

贷:未确认融资费用

16 983

? (五)债务重组取得的固定资产 ? (六)非货币性资产交换取得的固定资产 ? 这两部分内容合并在资产章节后讲解

? (七)接受捐赠的固定资产

确定账面价值

有有关 凭证
接 受 捐 赠
无有关 凭证

凭据上标明的金额 +应支付的相关税费

同类或类似固定资产 存在活跃市场的
同类或类似固定资产 不存在活跃市场的

同类或类似固定资产的市 场价格估计的金额 +应支付的相关税费
该接受捐赠的固定资产预 计未来现金流量的现值 +应支付的相关税费

例6—14

华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠,捐赠者提供 的有关价值凭证上标明的价格为117 000元,应交增值税19 890元, 办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。

借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)

119 900 19 890

贷:营业外收入——捐赠利得 银行存款

136 890 2 900

? (八)盘盈的固定资产 ? 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢——待处理 固定资产损溢”科目进行核算。 ? 对于发现盘盈的固定资产,在未报经批准处理前, ? 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,应按同 类或类似固定资产的市场价格,减去按该项固定资 产新旧程度估计价值损耗后的余额,作为入账价值; ? 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的,应按 盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。 ? 盘盈的固定资产待报经批准处理后,应作为企业以前 年度的差错,记入“以前年度损益调整”科目。

例6—15

华联实业股份有限公司在固定资产清查中,发现一台仪器没有在账 簿中记录。该仪器当前市场价格8 000元,根据其新旧程度估计价 值损耗2 000元,则:

? (1)盘盈的仪器入账价值为6 000元,登记入账。
借:固定资产 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

6 000 6 000

? (2)报经批准处理后,盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科 目。

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 贷:以前年度损益调整

6 000 6 000

第三节 固定资产的后续计量
? 固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过 程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。

? 一、固定资产折旧
? (一)固定资产折旧及其性质 ? 定义: ? 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确 定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 ? ——我国《企业会计准则第4号——固定资产》 ? 性质 ? 固定资产折旧的过程,实际上是一个持续的成本分 配过程,并不是为了计算固定资产的净值。

? (二)影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 ? 1.影响固定资产折旧计算的因素 ? 下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的 关系分述如下:
应计折旧总额 = 原始价值 - 预计净残值
如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环 境的较大影响,企业至少应当于每年年度终了进行重新复核

? (1)原始价值 ? 以原始价值作为计算折旧的基数,可以使折旧的 计算建立在客观的基础上,不容易受会计人员主 观因素的影响。
? (2)预计净残值 ? 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标 准,即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内, 具体比例由企业自行确定。
? (3)预计使用年限 ? 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 ? 企业在确定固定资产的使用寿命时,主要应当考 虑下列因素:具体内容详见教材P182

? 2.固定资产折旧范围 ? 我国现行会计准则规定:除以下情况外,企业应 对所有固定资产计提折旧: ? (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; ? (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

? (三)固定资产折旧方法 ? 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各 使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 ? 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定 资产各使用年限之间的分配结果,从而影响各年 的净收益和所得税。 ? 固定资产折旧方法一经确定,不得随意变更,如 需变更,应按规定的程序报经批准后备案,并在 会计报表附注中予以说明。 ? 固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折 旧计算因素进行的复核的基础上进行。

? 1.年限平均法 ? 也称直线法,或固定费用法,它是以固定资产预计 使用年限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总额 平均分摊到使用各年的一种折旧方法。
? 在实务中,固定资产折旧额是根据折旧率计算的。

例6—16

华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元,预计净 残值率为4%,预计使用5年,采用年限平均法计提折旧。

年折旧率=(1-4%)÷5×100%=19.2%

月折旧率=19.2%÷12=1.6%

年折旧额=92 000×19.2%=17 664(元)

月折旧额=17 664÷12=1 472(元)(或者:92 000×1.6%)

采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1。

? 表6—1

使用年限法各年折旧计算表

使用年次
购置时 1 2 3 4 5
合计

年折旧额 累计折旧额

17664 17664 17664 17664 17664
88320

17664 35328 52992 70656 88320

账面净值
92000 74336 56672 39008 21344 3680

? 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。

? 2.工作量法 ? 也称为变动费用法,是以固定资产预计可完成的工 作总量为分摊标准,根据各年实际完成的工作量计 算折旧的一种方法。 ? 工作量法也被归类为直线法。 ? 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的

例6—17

华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始 价值150 000元,预计净残值率3%,预计可工作20 000个台班时数。 该设备投入使用后,各年的实际工作台班时数假定为:第1年7 200 小时,第2年6 800小时,第3年4 500小时,第4年1 500小时。

单位台班小时折旧额=[150 000×(1-3%)]÷20 000=7.275(元)

各年折旧额的计算结果见表6—2。

? 表6—2

工作量法各年折旧计算表

使用年次
购置时 1 2 3 4
合计

各年折旧额 累计折旧额 账面净值

52380 49470 32737.5 10912.5

52380 101850 134587.5 145500

150000 97620 48150 15412.5 4500

145500

? 从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。
? 适用于使用情况很不均衡,使用的季节性较为明显 的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其 他企业专业车队的客、货运汽车

? 3.加速折旧法

? 加速折旧法又称递减折旧费用法,是指固定资产折 旧费用在使用早期提得较多,在使用后期提得较少,

以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补

偿,从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。

? 具体方法有

? 余额递减法

? 双倍余额递减法 ? 年数总和法

我国会计准则规定企业可以采用

? 递减折旧率法

? 加速折旧法有如下特点:
①可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。 ②可以使收入和费用合理配比。 ③能使固定资产账面净值比较接近于市价。 ④可降低无形损耗的风险。

? (2)双倍余额递减法 ? 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速 折旧率,乘以各年年初固定资产账面净值计算各 年折旧额的一种方法。 ? 折旧额的计算用公式表示如下:

? 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考 虑固定资产净残值,但在固定资产最后处置时, 其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值, 要做到这一点,就必须对固定资产使用到期前的 剩余几年的折旧额进行调整。
? 在会计实务中,现行会计准则规定,为简化折旧 的计算,在固定资产预计使用年限到期前两年, 就要进行方法的转换,将未提足的折旧平均提取。
? 按照现行会计准则的规定,折旧计算的加速要求 应当按“月”予以体现。

例6—19

华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设 备原始价值为100 000元,预计使用5年,预计净残值3 100元。

年折旧率=1/5×2×100%=40%

A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6—4。

? 表6—4

双倍余额递减法各年折旧计算表

使用年次 折旧率

年折旧额

累计折旧额 账面净值

购置时

1

40%

2

40%

3

40%

4



5



40000 24000 14400 9250 9250

40000 64000 78400 87650 96900

100000 60000 36000 21600 12350 3100

96900

? (3)年数总和法 ? 年数总和法也叫年限积数法,是以计算折旧当年 年初固定资产尚可使用年数作分子,以各年年初 固定资产尚可使用年数的总和作分母,分别确定 各年折旧率,然后用各年折旧率乘以应提折旧总 额计算每年折旧额的一种方法。 ? 假如固定资产的使用年限为n年,计提折旧那一年 以t表示,可用公式表示如下: 从计提折旧那一年开
始尚可使用的年限
年数总和
应计折旧总额=原始价值-预计净残值

? (四)固定资产折旧的核算 ? 在会计实务中,企业一般都是按月计提固定资产折旧 的。 ? 月份内开始使用的固定资产,当月不计提折旧,从 下月起计提折旧; ? 月份内减少或停用的固定资产,当月仍计提折旧, 从下月起停止计提折旧。 ? 用公式表示如下:

? 固定资产的折旧费用,应根据固定资产的受益对象分 配计入有关的成本或费用中。
管理费用
制造费用
销售费用
其他业务 成本
在建工程 成本

? 二、固定资产后续支出
? (一)固定资产后续支出的含义及分类 ? 含义 ? 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期 间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出, ? 如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重 新安装等业务发生的支出。 ? 分类 ? 从支出的目的来看 ? 从支出的情况来看 ? 从支出的性质来看

? (二)固定资产后续支出的核算 ? 1.增置 ? 增置是指固定资产总体数量的增加,包括添置全新 的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延 伸、添加、补充等。 ? 主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。 ? 由于增置需要追加固定资产投资,因此,在会计概 念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增 加的一项资本性支出。

? 新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区 别,因而不构成新的会计问题。
? 扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的 问题。
? 在会计实务中采取了一种变通的做法,即将拆除 部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面 价值,从固定资产价值中减除。

扩建后固 定资产的
价值

原有固定 资产账面
价值

由于扩建 而发生的
支出

扩建过程 中发生的 变价收入

? 扩建固定资产的会计处理
? 将固定资产的账面价值转入在建工程 ? 注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备
开始时 ? 停止计提折旧
? 将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目(原已
完成时 提折旧不再转入)
? 重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法
扩建后 ? 按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧

例6—23 A

华联实业股份有限公司因生产产品的需要,将一栋厂房交付扩建, 以增加实用面积。该厂房原价235 000元,累计折旧85 000元。在 扩建过程中,共发生扩建支出43 000元,均通过银行支付,厂房拆 除部分的残料作价2 000元。

? 其账务处理如下:

? (1)厂房转入扩建,注销固定资产原价、累计折旧。

借:在建工程

150 000

累计折旧

85 000

贷:固定资产

235 000

? (2)支付扩建支出,增加扩建工程成本。

借:在建工程

43 000

贷:银行存款

43 000

例6—23 B

? (3)残料作价入库,冲减扩建工程成本。
借:原材料

2 000

贷:在建工程

2 000

? (4)扩建工程完工,固定资产已达到使用状态。

借:固定资产

191 000

贷:在建工程

191 000

? 通过上面的例子,我们可以看出,厂房经过扩建后,由于对扩建 净支出的资本化,使得厂房的原始价值发生了变化,达到191 000元。

? 扩建后达到预定可使用状态的固定资产,其影响折旧计算的因素 需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是10年,预计 净残值率是重新确定的原价的4%,折旧方法仍然采用年限平均法, 则固定资产的年折旧率是9.6%(1-4%10×100%),月折旧率是 0.8%(9.6%÷12),年折旧额是18 336元(191 000×9.6%), 月折旧额是1 528元(191 000×0.8%)。

? 2.改良与改善 ? 改良与改善是对现有固定资产质量的改进,目的是 提高固定资产的适用性或使用效能。
? 例如,零售商店为吸引客户而重新装修门面,工厂 为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置 等。
? 改良与改善在性质上并无区别,只是对资产质量的 提高程度不同而已。

改良 改善

对资产质量的影响 较大改进 程度有限

所需支出

会计处理

较大

作为资本性支出,增加有关固定资产的价值

较小

作为收益性支出,直接计入当期损益

? 3.换新 ? 换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单 元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复, 而不是对资产质量的提高。会计处理如下: ? (1)资产单元换新 ? 应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中 减除,代之以新资产单元的成本。 ? (2)部分换新 ? 在会计处理上可与固定资产修理一并进行。 ? 大量换新可视同大修理进行核算; ? 零星换新可视同日常修理进行核算。

? 4.修理 ? 固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、 修理间隔时间长短等,分为日常修理和大修理两种。 ? 会计处理: ? 固定资产进行日常修理和大修理,在发生的当期 按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关 成本和费用中,不再进行资本化处理。 ? 企业对固定资产定期检查发生的大修理费用,如 果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件, 可以计入固定资产的成本,即可以将支出资本化。

? 5.重安装 ? 会计处理: ? 先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中 减除,并作为该项资产的废弃损失,计入管理费 用,然后代之以重安装成本。 ? 重安装成本一般包括拆除地基、搬运机器以及新建 地基等支出。 ? 如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的 数额,可按一定的方法加以合理估计,以防止重复 计算其安装成本。

第四节 固定资产处置
? 一、固定资产处置的含义及业务内容
? 固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出 生产经营过程所做的处理活动。
? 满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认: ? ①该固定资产处于处置状态。 ? ②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
? 需要指出的是 ? 对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产 处置业务将在本书其他有关章节中阐述。

? 固定资产在处置过程中会发生收益或损失,称为处置损 益。

处置 损益

处置固 定资产 所取得 的各项 收入

固定资 产账面 价值

发生的 清理费


应缴纳 的营业


出售价款、残
料变价收入、
保险及过失人 赔款

处置固定资产
时发生的拆卸、
搬运、整理等 项费用

出售不动产而
按出售收入的 5%计算缴纳 的营业税

? 二、固定资产处置的核算
? 企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置 损益。

固定资产清理

? 需要处置的固定资产 账面价值
? 发生的清理费用 ? 应交的营业税
借方余额: ?固定资产处置损失

? 取得的固定资产出售 价款
? 残料变价收入 ? 保险及过失人赔款
贷方余额: ?固定资产处置利得

营业外收入
××× ×××

营业外支出
××× ×××

? (一)固定资产出售

出售固 定资产 的损益

出售固 定资产 取得的 价款

固定资 产账面 价值

发生的 清理费


应缴纳 的营业


? 对于企业已使用过的固定资产,在出售时,应区别不 同情况缴纳增值税。 ? 具体内容详见教材P195

? (二)固定资产报废 ? 固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用 后报废三种情况。 ? 无论是何种情况的报废,其损益的计算方法是一样的

固定资 产报废
损益

固定资 产的残 料变价
收入

固定资 产账面
价值

发生的 清理费


? (三)固定资产毁损

固定资 产毁损 的净损


毁损固 定资产 的账面
价值

发生的 清理费


残料变价 收入、保 险赔款、 责任人赔


? 由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损 失计入营业外支出。

? (四)固定资产盘亏 ? 如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实 物并不存在,那么实物并不存在的固定资产,在会计 上则被称为盘亏。
? 会计处理: ? 发现盘亏的固定资产,在未报经批准处理前,要先 按账面原价和累计折旧及时予以注销,其净值记入 “待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目; 待报经批准处理后,再将净值转入“营业外支出— —固定资产盘亏”科目。

END




友情链接: 历史学 教育学 农学资料 艺术学习 学习资料网